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工傷保險(xiǎn)待遇中“繳費(fèi)工資”應(yīng)如何確定
    案情簡介
    周某是廈門市某鋁箔有限公司生產(chǎn)車間和卷機(jī)主操。2005年1月18日，周某在生產(chǎn)車間被送料車的舉臂擠傷前臂。3月11日，廈門市勞動(dòng)和社會(huì)保障局作出工傷認(rèn)定決定。8月17日，廈門市勞動(dòng)鑒定委員會(huì)作出傷殘四級鑒定結(jié)論。周某得知每月只能領(lǐng)取695.12元的傷殘津貼后，于2005年12月29日向廈門市勞動(dòng)爭議仲裁委員會(huì)申請仲裁，雙方就繳費(fèi)工資（本人工資）產(chǎn)生爭議。
    公司主張其已經(jīng)按有關(guān)規(guī)定為周某申報(bào)工傷，而周某拿出銀行卡，證明其發(fā)生工傷前12個(gè)月的月平均工資為4401.34元（稅前工資），而公司則以廈門市的基本工資為基數(shù)繳納工傷保險(xiǎn)。
    爭議焦點(diǎn)
工傷保險(xiǎn)待遇中的“繳費(fèi)工資”應(yīng)如何確定？
    此案爭議焦點(diǎn)在于計(jì)算工傷保險(xiǎn)待遇時(shí)本人工資的認(rèn)定。按照《工傷保險(xiǎn)條例》（2003年4月27日國務(wù)院令第375號，由于新舊《工傷保險(xiǎn)條例》對“本人工資”的釋義內(nèi)容未作修訂，本文不再特別說明。）第六十一條規(guī)定，本人工資指工傷職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病前1 2個(gè)月平均月繳費(fèi)工資。這里的”繳費(fèi)工資”是職工本人的基本工資，還是全部工資總額；是稅前工資，還是稅后工資，不同的認(rèn)定存在巨大差額。以下就聯(lián)系本案對這兩個(gè)問題進(jìn)行探討。
“繳費(fèi)工資”是職工本人的基本工資，還是全部工資總額
    養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)是由職工個(gè)人和用人單位共同按比例繳納保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)則完全由用人單位繳納。從降低用人單位的經(jīng)營成本出發(fā)，用人單位一般是按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY或本人工資項(xiàng)目中的基本工資部分繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，這樣導(dǎo)致繳費(fèi)工資和職工的實(shí)際工資總額相差很大。如本案中，公司按照基本工資為周某繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，發(fā)生工傷以后，在計(jì)算工傷待遇時(shí)就發(fā)生了爭議。本案中，周某發(fā)生工傷前的12個(gè)月平均工資為4401.34元，而按照基本工資才926.82元。這樣就對工傷待遇的計(jì)算影響甚大。
    如果按照公司申報(bào)的繳費(fèi)工資，周某的工傷待遇為：
    一次性傷殘補(bǔ)助金為：926.82x18個(gè)月=16682.76元
    月傷殘津貼為：926.82x75%=695.12元
    如果按照全部工資總額計(jì)算：
    一次性傷殘補(bǔ)助金為：4401.34x18個(gè)月=79224.12元
    月傷殘津貼為：4401.34x75%=3301元
    如果工亡，供養(yǎng)親屬撫恤金按照職工本人工資的一定比例發(fā)給由因工死亡職工生前提供主要生活來源、無勞動(dòng)能力的親屬。標(biāo)準(zhǔn)為：配偶每月40%，其他親屬每人每月30%，孤寡老人或者孤兒每人每月在上述標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加10%。同時(shí)，一至六級的工傷職工以傷殘津貼基數(shù)為工傷職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，以實(shí)際工資或以基本工資為基數(shù)繳納，其有關(guān)待遇也差別甚大。可見，因基數(shù)差異直接受影響的項(xiàng)目有一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼（一至六級）及供養(yǎng)親屬撫恤金，間接受影響的是養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)。
    《工傷保險(xiǎn)條例》第六十一條規(guī)定：“本條例所稱工資總額，是指用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。”可見，工資總額是用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。原勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于印發(fā)（工傷保險(xiǎn)條例）宣傳提綱的通知》（勞社部發(fā)[2003] 30號）第七條重申了《工傷保險(xiǎn)條例》第六十一條的規(guī)定，按照《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，用人單位必須按時(shí)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，按時(shí)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位的繳費(fèi)基數(shù)為單位職工的工資總額，繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額為本單位職工工資總額乘以單位繳費(fèi)費(fèi)率之積。從《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》來看，第三條規(guī)定：”工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。該規(guī)定第四條進(jìn)一步明確了工資構(gòu)成：“工資總額由下列六個(gè)部分組成：（一）計(jì)時(shí)工資；（二）計(jì)件工資；（三）獎(jiǎng)金；（四）津貼和補(bǔ)貼；（五）加班加點(diǎn)工資；（六）特殊情況下支付的工資。”《關(guān)于貫徹執(zhí)行（勞動(dòng)法）若干問題的意見》(勞部發(fā)【1995】309號）第五十三條則更加明確界定，對排除范圍也作出了規(guī)定：勞動(dòng)法中的“工資”是指用人單位依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或勞動(dòng)合同的約定，以貨幣形式直接支付給本單位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，一般包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、資金、津貼和補(bǔ)貼、延長工作時(shí)間的工資報(bào)酬以及特殊情況下支付的工資等。'工資”是勞動(dòng)者勞動(dòng)收入的主要組成部分。勞動(dòng)者的以下勞動(dòng)收入不屬于工資范圍：單位支付給勞動(dòng)者個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)用，如喪葬撫恤救濟(jì)費(fèi)、生活困難補(bǔ)助費(fèi)、計(jì)劃生育補(bǔ)貼等；勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，如用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等；按規(guī)定未列入工資總額的各種勞動(dòng)報(bào)酬及其他勞動(dòng)收入，如根據(jù)國家規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、國家星火獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)．科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)、中華技能大獎(jiǎng)等，以及稿費(fèi)、講課費(fèi)、翻譯費(fèi)等。由此可見，國家明文規(guī)定，單位必須按照職工的實(shí)際工資總額繳納工傷保險(xiǎn)。
繳費(fèi)工資是稅前工資，還是稅后工資
   《工傷保險(xiǎn)條例》對于”繳費(fèi)工資”是稅前工資還是稅后工資沒有說明，由此，也會(huì)造成繳費(fèi)工資的差額，從而影響工傷保險(xiǎn)待遇。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006) 10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，先繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，然后才按照有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而很多地方實(shí)行“捆綁式”的方法繳納社會(huì)保險(xiǎn)，即五種社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)）一并繳納，同時(shí)，工傷保險(xiǎn)參照養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)繳納。因此，工傷保險(xiǎn)的基數(shù)即個(gè)人工資（即繳費(fèi)工資）是先繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，再計(jì)算個(gè)人所得稅。繳費(fèi)工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及個(gè)人所得稅之間關(guān)系是很明確的，繳費(fèi)工資是包含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，不包含個(gè)人所得稅，即是納稅前的工資。
作者    周湖勇

單位    廈門大學(xué)司法改革研究中心